编者按：在上海证券交易所简洁的网站上，开发人员正在进行一项能破解上市公司信息监管困境的实验。如果以......
在上海证券交易所简洁的网站上，开发人员正在进行一项能破解上市公司信息监管困境的实验。如果以最直接的方式进行描述，这项实验听起来很难让人觉得有什么重要性。自去年末以来，上市公司在提交定期财务报告时多了一道手续,他们需将财务报告中的各项数据从Word文档和Excel文档粘贴到一种使用XBRL （可扩展商业报告语言，eXtensible Business Reporting Language）格式的文档中。随后，这些XBRL文档被开发人员放置到一个被称为 “XBRL 领航员项目”（XBRL Pilot Project）的网站栏目上供浏览者查询。有了这个栏目，证券市场的各方参与者可以以一种更轻松的方式查询公司报告。比如，用三秒钟列出一组上市公司净利润的对比。
然而，这个实验的目的并不仅仅是多一种报表查询方式如此简单。实际上，XBRL是一种专为公司公布财务报告而开发的计算机语言，以它为格式的文档，不仅使证券监管部门能方便地处理上市公司海量数据，而且能主动地、有效率地分析上市公司的各项财务数据、并更快地发现问题。如果这项实验的负责人黄宏彬取得了预期的效果，那么接下来，他会进行更一步的实验，直接从上市公司的财务软件中攫取所需的财务数据生成XBRL文档。
海量数据迷局
黄宏彬是上交所上市部副总监，他领导的工作小组成立于2003年。仅在一年前，他们的工作还被认为是天方夜谭。他们想终结证券信息披露监管的“手工蛮力”时代，让财务数据造假者不再心存漏网的侥幸。
在黄宏彬开始这项实验之前，中国证监会对上市公司的信息披露监管的力度不断加大，但在加大处罚的同时，信息披露违规事件却屡禁不止，性质一个比一个恶劣，并且有进一步恶化的趋势。据不完全统计，今年以来因为信息披露问题被证监会立案调查的上市公司已经超过15家，而仅在七月份一个月，就有深大通等四家公司被证监会立案调查。
据中国证监会首席会计师张为国分析：信息披露违规行为之所以屡禁不止，层出不穷，固然有成功后巨大物质回报的诱惑，但更大程度上是在于违规行为被监管者发现的概率较小。“美国安然公司为什么会闹出这么大的丑闻？因为它的报表庞大、错综复杂，华尔街那帮家伙费了一年的时间还没有弄明白是怎么回事。在中国，发现上市公司报告中的问题存在同样困难。”
截至目前，在沪深证券交易所上市的公司已经达到1,,379家，这些公司每年需要披露四次财务报告。同时，每年有上百家公司申请上市，数百家公司申请再融资。这些公司正在以几何级数的速度创造各种财务数据。在海量数据面前，证券监管部门的监管力量显得异常薄弱。
以中国证监会为例，证监会及其派出机构是中国证券市场最主要的监管者，其发行监管部每年负责审核上百家公司的IPO，而部门工作人员只有不到50人。证监会上市公司监管部负责1,379家上市公司的持续信息披露监管，其人手更是只有20多人。尽管证监会的派出机构和沪深证券交易所也承担了部分持续信息披露工作，但他们和证监会存在同样存在监管人手不足的问题。
除了限时完成数据报告审核外，中国的证券监管机构还面临着一个更加复杂的难题：如何从这些财务数据中发现问题，实现主动监管，而不是等问题放大后作出事后处理。近几年来，上市公司会计违法违规行为的技术和手段越来越“先进”，粉饰财务数据的能力越来越“高超”，海量的数据不仅使证券监管部门疲于奔命，更使他们陷入到了一个数据迷局之中。可以想象，没有革命性的方法，证券监管部门很难从这个海量数据迷局中突围，真正实现及时、准确、全面、主动的监管。
在严峻的形势面前，以中国证监会为首的证券监管部门决定主动出击。中国证监会在2003年正式出台了以XBRL为基础的《上市公司信息披露电子化规范》。黄宏彬所在的开发小组就是为了落实这一规范而开展工作。
革命性的一步
使用计算机技术对上市公司实现信息披露监管对于监管部门来说并非首次。在进行XBRL实验之前，监管部门已要求上市公司提供数字化的财务报告，方便监管工作的展开。但对于监管工作来说，XBRL才是革命性的一步。
尽管现有的数字化财务报告已经为监管者提供了许多的便利，但是其不足也显而易见。现有的数字化财务报告大多采用PDF、DOC、HTML 等格式，而这些格式之间并不兼容，把以这些格式保存的文件信息用于纵向、横向分析更是一件困难的事情。
XBRL则不同。它的技术特性使得用计算机能够统一处理数据、自动分析数据，从而让监管人员找到了一种向“会计变更、追溯调整，以及关联交易的非关联化”等造假手段发起攻击的利器。
“这是迄今为止，对上市公司虚假信息披露的最大胆的一次进攻。”上海理工大学会计系主任朱建国教授这样断言，“今天，几乎每家上市公司所提交的财务报告或多或少都经过人工修饰。如果监管部门能借助XBRL技术深入公司的原始财务数据中获取信息，并自动化进行分析，那么将成倍提高信息监管的效率和威力。”
上海理工大学会计系主任朱建国教授说：“这是迄今为止，对上市公司虚假信息披露的最大胆的一次进攻。”
XBRL最早由美国华盛顿州的注册会计师查尔斯·霍夫曼于1998年4月开始研究。它是XML语言大家庭中应用于商业领域的一个分支。2001年，XBRL标准正式发布。
尽管XBRL极为复杂，其原理却非常简单。“它基本就是为数据贴上‘标签’。” 。朱建国说，XBRL使用一种被称为“标签”的符号用以描述和识别财务信息的每个项目，如净收入等。这种标签以标准化的会计业内定义为基础，也是XBRL区别其他格式报表的最大特色。
XBRL把企业的财务数据附加上相关的标签，这些标签容量很大带着大量的信息，它包括计算属性（这个数据如何计算出来的）、定义属性（不同的会计政策下这个数据的意义）、表示和参考等信息。因此，计算机能根据某项数据的标签，自动地对数据进行分类、汇总和披露。
这一特性使得不同公司财务报表数据之间进行对比分析的过程不再像以前那样费时费力而且昂贵。“在以XBRL为格式的文件中，你只要说出你想要察看的内容，系统就会将其迅速地呈现在你的面前。”远东证券公司计算机部门负责人张治国说道到。
张治国正在从事一项课题，内容是“XBRL在中小企业板监管应用中的研究”。在他做这个选题之前，作为中小企业板首批上市企业之一，江苏琼花上市仅十10 个交易日即爆出丑闻：公司上市前隐瞒了三笔金额合计为3,555万元的国债投资，受到了深交所的公开谴责，江苏琼花当日大跌6.75%，投资者为此蒙受了重大损失。“如果尽早让XBRL投入应用，那么监管部门能很容易在IPO阶段就在不同的财务文件对比中发现这个问题。”张治国说。
在上市公司信息披露和监管的工作流程中，主要的涉及主体有: 会计事务所、上市公司、媒体、交易所、证监会、信息公司。
如果采用XBRL，那么直接在各主体之间用XBRL做数据交换，是最有效率，最合理的方法。同时，由于各个主体有自己对数据格式、数据表现的要求，各主体采用工具产生自己需要的格式和文件是最直接的做法。比如：Word、PDF、HTML等格式。
这样的做法保证了数据在各主体间传递保持数据的正确性、原始性、完备性。而且，因为数据不再需要在各主体间反复地转换，效率得到最大限度的提高。
1) 会计师事务所将财务报表文件传送给上市公司（XBRL 数据）；
2) 上市公司制作定期报告（采用工具直接生成）；
3) 上市公司制作定期报告摘要（采用工具进行）；
4) 上市公司通过互联网向证监会、交易所提交定期报告全文和摘要（通过web service直接转送不需要人工）；
5) 证监会、交易所对报告进行审核，产生审核结果（XBRL 数据）（对XBRL 数据加载审核关系）；
6) 上市公司将摘要文件（XBRL 数据）给媒体披露（通过web service直接转送,不需要人工）；
7) 证监会、交易所通过数据库的metadata与DTS的关系,直接将XBRL 数据存储到数据库中；
8) 交易所将上市公司提交的全文文件（XBRL 数据）提供给信息公司。
直插数据源头
对海量财务数据进行主动深入分析的一个前提是数据源头本身没有问题。但如何确保数据从源头开始就是及时的、准确的、完整的和可比的，恰恰也是证券监管部门面临的一大难题。在XBRL出现之前，证券监管部门很难在技术上做出任何主动性的努力。但现在不同了。
除了“标签”特性外，XBRL的另一特色是其和其他XML文件一样都可以在浏览器中打开，同时也可以在所有的文本编辑器中进行编辑修改。如此，则在实现 XBRL后，企业的会计报表及报表附注便可以由计算机即时的自动生成，省去了企业财务人员大量繁复的工作重复制作不同报表的工作，同时保证了财务数据从上市公司报送到监管部门的及时性。
大众交通股份有限公司的财务人员在接受《信息周刊》采访时表示，“原先制作报表大约要花费约两周的时间，但现在,(在使用XBRL之后)，三、四天就足够了。” 一位XBRL开发人员进一步指出，“XBRL不仅可以让企业节省大量的用于财务报表制作的费用，缩短财务报表制作的时间，这样就有可能实现财务报表的月度公开，每周公开，甚至是每日报表的发布。”
在大大加快财务数据报送速度的同时，XBRL还能够提高数据的质量，确保其准确性、完整性。在此之前，由于世界上没有一种通用的能被大家接受的用于商业信息报告的语言，无论对上市公司还是监管者来说，都需要进行许多重复的数据输入和再输入工作。这不仅任务繁重、成本不菲，而且还有数据输入错误的风险。而引入XBRL对整个流程进行优化后，数据一旦输入，就可以在各方自由流转，很大程度上减少了数据再输入过程中的错输和漏输。
最重要的是，上交所上市部副总监黄宏彬介绍： XBRL不会改变现有的会计准则，也不会要求公司额外的信息披露。相反，它仅仅增强了公司需要披露的财务信息的接入和使用。
目前众多国内企业在内地和海外两地上市，财务报表需要用不同的会计准则编制，数据的不可比性无疑加大了监管的难度。而通过XBRL，上市公司可容易地将会计数据信息在不同会计准则间进行转化。“不同国家会计准则不同，这会给企业造成麻烦。事实上，XBRL就是一个解决这类麻烦的良方。事实上，XBRL就是一个解决不同国家会计准则不同，由此给企业造成麻烦的良方。”倍多科技公司（IPEDO）总经理张效海说。
倍多科技公司是一家来自美国的公司，这家公司正在开发基于XBRL的信息整合智能平台。它的产品已被韩国交易所（KOSDAQ）XBRL项目所采用。韩国交易所正在转换其电子报告标准，使其符合XBRL通用的商业信息标准。
太阳是最好的消毒剂。XBRL的使用，将使得上市公司把所有财务数据准确、及时、全面地放到太阳底下，接受包括监管者和投资者在内的市场各方的检验。
突围瓶颈虽然找到了数据突围的利器，但中国的证券监管者们仍然面临着各种瓶颈问题。
曾写过《XBRL在中国发展的若干问题》的朱建国教授认为，当前国内发展推广XBRL最困难的工作是定义分类标准。XBRL分类标准对表达企业财务信息的标签进行统一定义，这些财务信息包括资产负债表、损益表、现金流量表、财务报表附注等方面的许多项目。这是一项十分费时而且需要专业人员集体完成的工作。由谁来制定出各行业的分类标准，是个非常棘手的问题。
而据黄宏彬透露：在证监会上报国家金融标准化委员会的《上市公司信息披露电子化规范》中，只定义了工业企业的财务报表科目，对金融企业、房地产等其他行业还没有制定出对应的标准。
其次，在技术界，仍然有众多观察者持谨慎态度。他们认为：对于证券监管而言，XBRL是不是灵丹妙药，还得看XBRL在安全性及其他XML相关的新发展上是否会成功。而对软件业来说，更是一个重大的战略问题。
“XBRL是对中国软件业的一次考量。”朱建国说，“国内软件业，特别是财务软件公司,对XBRL是持很谨慎态度非常谨慎的。这主要是出于自身利益上的考虑。开发基于XBRL的财务软件并不困难，难的是如何对老客户系统进行的升级换代。”
另外，XBRL的推广还需要国内有相应的XBRL权威组织。在国际上，一些XBRL组织实行会员制，会员之间可以交流和探讨应用上遇到的难题，并共享一些尚未公开的技术资料。但黄宏彬表示，截止目前，内地还没有XBRL权威推广组织，与XBRL国际组织联系也很少。
迎头推进
尽管存在各种困难，XBRL在数据监管方面的显著优势，仍然使得证券监管部门成为XBRL在中国的最为积极的推进力量。
作为国内最重要的证券监管部门，中国证监会信息中心主任徐雅萍介绍说：中国证监会为给XBRL创造应用环境，目前正在进行网络系统的改造和建设。该项工程的实施方中企通信公司表示，这个项目目标是最终组建一个综合视频、语音和数据的三网合一的广域内部网络系统。网络建成以后，可以为中国证监会与全国各派出机构和交易所之间数据的传输架起高速、稳定、安全的沟通桥梁。
同时，证券监管部门还拟定了下一阶段的工作打算。这些计划包括，结合中国证监会《上市公司信息披露电子化规范》推广计划，在上市公司2004年年报披露中全面应用XBRL格式报表；与XBRL国际组织联系,发起设立XBRL-CN地区组织；尝试数据安全与身份认证技术，通过CA证书可以实现上市公司身份认证，保证上市公司发送数据的不可抵赖性和不可篡改性等。
“但最重要的工作是，和财政部等其他部门研究和建立适应中国公认会计原则并与国际接轨的Taxonomy体系。该体系不仅包括上市公司信息披露的组织和发布，今后还可以扩展到基金、国债、期货等品种信息披露。”黄宏彬认为，推行XBRL标准将改变整个社会信息服务产业链的利益分配，如果在前期不吸引会计师事务所、软件公司、其他政府部门参与进来，在推行过程中就会遭到他们抵制。
曙光初露
XBRL 的推进，上市公司的配合相当重要。可喜的是，中国在这方面表现出了比美国更高的效率。据黄宏彬介绍：从2003年年报试点和2004年季报推广XBRL后上市公司反馈情况来看，上市公司使用填报模板一次安装成功的比例从64%提高到75.4%；上市公司愿意继续使用填报模板的比例从78%提高到91%；对系统较为满意的比例从61.5%提高到77%。从上述反馈统计可以看出，上市公司对XBRL标准的接受程度已经大为改进。
同时，XBRL软件产业端也露出了曙光。北方信息科技研究所开发出了“投资者关系管理系统（IRMS）”，这套软件系统能为上市公司执行信息与内容披露管理任务提供支持，并能同上市企业信息披露Portal网站管理平台协同应用。
倍多科技公司则提出了一整套解决方案。张效海介绍：XBRL格式虽然是标准的，但是对于终端用户来说，可读性还是非常差，而且根据客户的习惯不同，各自需要的XBRL内容显示的格式也各不相同，如何根据客户需要，快速的发布XBRL内容，对于一个完善的XBRL系统至关重要。
这家由国际数据集团（IDG）等风险投资商投资的新兴软件公司，在自己的产品中提供了一个灵活快速的信息发布机制，通过XBRL内容和样式的组合，可以根据客户需要把XBRL数据发布成各种格式，如WORD、 EXCEL、 PDF、 HTML、 WML等。同时，倍多科技还发明了一项技术，这项技术可将复杂的XML处理过程分解为一步步可反复使用的步骤，从而简化了处理过程。
同时，财务等各类软件开发商的支持也日益强大。据统计，2003年6月，全球大约25%与财务相关的软件应用XBRL接口。而到了2003年12月，这个数字已经增加到65%，其中包括甲骨文公司（Oracle）,爱思爱普软件系统公司（SAP）, 仁科软件公司（PeopleSoft）和ACCPAC等主要国际软件商。微软公司也在其Office2003中加入了对XBRL的支持。
趋势已经很明显。“财务软件，甚至企业资源管理软件（ERP）必须整合XBRL，即企业内部软件必须是符合XBRL标准的，这一点，从国外软件公司积极参与XBRL标准制订中已经显现出他们对于XBRL的高度重视。” 朱建国说。
黄宏彬预计，XBRL真正在商业社会中得到成熟应用还需要两2到四4年时间。“参照其他标准的应用过程，任何标准的应用规模只有达到一定的推广程度之后，才会形成真正的应用动力。在达到这一临界值之后，大规模的应用将被快速完成。”
黄宏彬认为，XBRL全面商用后，第一批可能受到冲击的企业将是上市公司、处理大量财务信息的组织和政府税收，管理统计机构等。张治国则指出，相关的上市公司也必须做好准备。IT负责人必须考虑，有关进行ERP和数据库的升级的商业规划应该与XBRL相一致，已避免以后针对XBRL的问题进行重复升级改造。
最为重要的是，必须帮助财务会计人员克服对XBRL的畏惧。“人们普遍对新事物会有一种抗拒的习惯,特别是有可能危险到自身饭碗的事物,所以,很多会计从业人员经常质疑计算机技术的革新。”朱建国说，XBRL会遇到相同问题，企业尤其是上市公司CIO必须尽快与CFO等进行沟通，公司代表也需要参与XBRL的相关训练，以为变革的到来做好准备。
胜利不远
XBRL最终会把对上市公司财务报告的监管引向何方，现在还难以断言。尽管如此，这一答案已经触手可及了。随着知识的不断丰富，每个人都认识到，一场具有划时代意义的监管革命已经到来了。
“我经历了一个奇迹，真的是个奇迹，”朱建国长久以来一直是国内XBRL领域孤独的研究者，“这个奇迹算是一个进展迅速的奇迹么？当然不是，但是我认为和我初次接触到IT技术相比，计算机现在做的事情简直让人难以想象，在刚开始研究时，我们现在掌握的这些东西统统都没有。”
“这个领域的研究正在不断发展。那些搞研究的人都非常出色，所有股市中的投资者都会得益于他们的研究。这一点我绝对相信。我们离胜利不远了。我说不准到底是什么时候，但我们离胜利不远了。”
边栏：监管部门开展XBRL工作大事记
2003年 1月 “上市公司信息披露电子化标准”工作小组筹备会议在广东清远召开。
4月2日至4日 “上市公司信息披露电子化标准”工作小组第一次工作会议成果：标准的主要组成部分、当期工作范围和重点、标准制定的原则、调整项目工作小组人员并成立编写小组。
7月9日至11日 “上市公司信息披露电子化标准”工作小组第二次工作会议，就标准制定工作达成的共识：标准制定和实现的五个层次、标准本期的实施范围、本标准的技术描述路线将采用XBRL2.0标准制定、标准发布文本编写的主要原则。
11月4日 上证所新信息系统组、上市公司部、技术中心和新利多技术公司对上市公司2003年年报报送系统实施方案进行论证和实施前期准备。
11月20日 上证所开始实施基于XBRL的上市公司信息披露标准化报送系统。
12月30日 选定50家上海本地上市公司进行应用试点。
2004年 2月6日 第一家采用标准化报送系统报送2003年年度报告摘要XBRL实例文档顺利产生，成功实现上市公司标准化报送。
4月30日 共有118家上市公司采用标准化报送系统报送2003年年度报告摘要。共有730余家上市公司采用标准化报送系统报送2004年第一季度季报正文，占当时上海证券交易所上市公司总数的90%以上。
6月16日 中国证监会召开“上市公司信息披露电子化标准”总结会议。
6月28日 XBRL国际组前主席Walter和普华永道公司合伙人William Gee等对上证所的XBRL项目进行评估。
7月－8月 上证所上市公司采用符合XBRL和“上市公司信息披露电子化标准“的报送系统制作半年报摘要。
公司索引
上海证券交易所
深圳大通实业股份有限公司
美国安然公司
上海理工大学
上海远东证券公司
江苏琼花高科技股份有限公司
大众交通股份有限公司
美国倍多科技公司
北方信息科技研究所
国际数据集团
甲骨文公司
思爱普软件系统公司
仁科软件公司
ACCPAC Inc
（信息周刊）
